國家稅務(wù)總局公告2024年第5號

　　為落實《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈推動大規(guī)模設(shè)備更新和消費品以舊換新行動方案〉的通知》（國發(fā)〔2024〕7號）要求,，實行資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”,，現(xiàn)將有關(guān)事項公告如下： ? ?

　　一,、自2024年4月29日起,，自然人報廢產(chǎn)品出售者（以下簡稱出售者）向資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品,，符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開具發(fā)票（以下稱“反向開票”）,。

　　報廢產(chǎn)品,，是指在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的,，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值的產(chǎn)品,。

　　出售者,，是指銷售自己使用過的報廢產(chǎn)品或銷售收購的報廢產(chǎn)品、連續(xù)不超過12個月（指自然月,，下同）“反向開票”累計銷售額不超過500萬元（不含增值稅,，下同）的自然人。

　　二,、實行“反向開票”的資源回收企業(yè)（包括單位和個體工商戶,，下同），應(yīng)當(dāng)符合以下三項條件之一,，且實際從事資源回收業(yè)務(wù)：

　?。ㄒ唬氖挛ｋU廢物收集的，應(yīng)當(dāng)符合國家危險廢物經(jīng)營許可證管理辦法的要求,，取得危險廢物經(jīng)營許可證,；

　　（二）從事報廢機(jī)動車回收的,，應(yīng)當(dāng)符合國家商務(wù)主管部門出臺的報廢機(jī)動車回收管理辦法要求,，取得報廢機(jī)動車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書；

　?。ㄈ┏ｋU廢物,、報廢機(jī)動車外，其他資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合國家商務(wù)主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求,，進(jìn)行經(jīng)營主體登記,，并在商務(wù)部門完成再生資源回收經(jīng)營者備案。

　　三,、自然人銷售報廢產(chǎn)品連續(xù)12個月“反向開票”累計銷售額超過500萬元的,，資源回收企業(yè)不得再向其“反向開票”。資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)持續(xù)從事報廢產(chǎn)品出售業(yè)務(wù)的自然人依法辦理經(jīng)營主體登記，按照規(guī)定自行開具發(fā)票,。

　　四,、資源回收企業(yè)需要“反向開票”的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《資源回收企業(yè)“反向開票”申請表》（附件1）,，并提供危險廢物經(jīng)營許可證或報廢機(jī)動車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書或商務(wù)部門再生資源回收經(jīng)營者備案登記證明,。

　　五、資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過電子發(fā)票服務(wù)平臺或增值稅發(fā)票管理系統(tǒng),，在線向出售者反向開具標(biāo)注“報廢產(chǎn)品收購”字樣的發(fā)票,。

　　六、資源回收企業(yè)“反向開票”,，以及納稅人銷售報廢產(chǎn)品自行開具發(fā)票時,，應(yīng)當(dāng)按照新的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》正確選擇“報廢產(chǎn)品”類編碼（附件2）。稅務(wù)總局將根據(jù)需要適時對《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整,，并在開票系統(tǒng)中及時更新,。

　　七、資源回收企業(yè)可以根據(jù)“反向開票”的實際經(jīng)營需要,，按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請調(diào)整發(fā)票額度,，或最高開票限額和份數(shù)。

　　八,、資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品適用增值稅簡易計稅方法的,，可以反向開具普通發(fā)票，不得反向開具增值稅專用發(fā)票,；適用增值稅一般計稅方法的,，可以反向開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品,，增值稅計稅方法發(fā)生變更的,，應(yīng)當(dāng)申請對“反向開票”的票種進(jìn)行調(diào)整。

　　資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款,。

　　九,、資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人銷售報廢產(chǎn)品，本公告施行前已按有關(guān)規(guī)定選擇適用增值稅簡易計稅方法的,，可以在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計稅方法,。

　　除上述情形外，資源回收企業(yè)選擇增值稅簡易計稅方法計算繳納增值稅后,，36個月內(nèi)不得變更,；變更為增值稅一般計稅方法后，36個月內(nèi)不得再選擇增值稅簡易計稅方法,。

　　十,、資源回收企業(yè)“反向開票”后,，發(fā)生銷售退回、開票有誤,、銷售折讓等情形需要開具紅字發(fā)票的,，由資源回收企業(yè)填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》,。填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》時,，應(yīng)當(dāng)填寫對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息，紅字發(fā)票需與原藍(lán)字發(fā)票一一對應(yīng),。

　　十一,、資源回收企業(yè)向出售者“反向開票”時，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定為出售者代辦增值稅及附加稅費,、個人所得稅的申報事項,，于次月申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《代辦稅費報告表》（附件3）和《代辦稅費明細(xì)報告表》（附件4），并按規(guī)定繳納代辦稅費,。未按規(guī)定期限繳納代辦稅費的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其“反向開票”資格，并按規(guī)定追繳不繳或者少繳的稅費,、滯納金,。

　　十二、資源回收企業(yè)首次向出售者“反向開票”時,，應(yīng)當(dāng)就“反向開票”和代辦稅費事項征得該出售者同意,，并保留相關(guān)證明材料。該出售者不同意的,，資源回收企業(yè)不得向其“反向開票”,，出售者可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。

　　十三,、出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品,，可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優(yōu)惠政策。后續(xù)如小規(guī)模納稅人相關(guān)稅費優(yōu)惠政策調(diào)整,，按照調(diào)整后的政策執(zhí)行,。

　　出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，當(dāng)月銷售額超過10萬元的,，對其“反向開票”的資源回收企業(yè),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)月各自“反向開票”的金額為出售者代辦增值稅及附加稅費申報，并按規(guī)定繳納代辦稅費,。

　　十四,、出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，按照銷售額的0.5%預(yù)繳經(jīng)營所得個人所得稅,。

　　出售者在“反向開票”的次年3月31日前,，應(yīng)當(dāng)自行向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營所得匯算清繳,，資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)向出售者提供“反向開票”和已繳稅款等信息。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出售者存在未按規(guī)定辦理經(jīng)營所得匯算清繳情形的,，應(yīng)當(dāng)依法采取追繳措施,，并要求資源回收企業(yè)停止向其“反向開票”。

　　十五,、資源回收企業(yè)從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》所列的資源綜合利用項目,，其反向開具的發(fā)票屬于《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（2021年第40號）第三條第二項第1點所述“從銷售方取得增值稅發(fā)票”。

　　十六,、資源回收企業(yè)反向開具的發(fā)票,，符合稅收法律、行政法規(guī),、規(guī)章和規(guī)范性文件相關(guān)規(guī)定的,，可以作為本企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。不符合規(guī)定進(jìn)行稅前扣除的,，嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等有關(guān)規(guī)定處理,。

　　十七、實行“反向開票”的資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定保存能證明業(yè)務(wù)真實性的材料,，包括收購報廢產(chǎn)品的收購合同或協(xié)議,、運(yùn)輸發(fā)票或憑證、貨物過磅單,、轉(zhuǎn)賬支付記錄等,，并建立收購臺賬，詳細(xì)記錄每筆收購業(yè)務(wù)的時間,、地點,、出售者及聯(lián)系方式、報廢產(chǎn)品名稱,、數(shù)量,、價格等，以備查驗,。納稅人現(xiàn)有賬冊,、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨建立臺賬,。

　　十八,、資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)對辦理“反向開票”業(yè)務(wù)時提交的相關(guān)資料以及資源回收業(yè)務(wù)的真實性負(fù)責(zé)，依法履行納稅義務(wù),。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)資源回收企業(yè)提交虛假資料騙取“反向開票”資格或資源回收業(yè)務(wù)虛假的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)取消其“反向開票”資格，并依法追究責(zé)任,。

　　十九,、稅務(wù)機(jī)關(guān)將持續(xù)優(yōu)化納稅服務(wù),，利用新信息技術(shù)手段不斷提升資源回收企業(yè)“反向開票”、代辦稅費的便利度,。

　　特此公告,。

　　附件：1.資源回收企業(yè)“反向開票”申請表.doc

                  2.“報廢產(chǎn)品”類編碼.xls

                  3.代辦稅費報告表.doc

                  4.代辦稅費明細(xì)報告表.doc

　　政策解讀：關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項的公告》的解讀