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當前，中美經(jīng)貿(mào)關(guān)系正經(jīng)歷“90天關(guān)稅豁免期”這一關(guān)鍵窗口。根據(jù)2025年5月12日《中美日內(nèi)瓦經(jīng)貿(mào)會談聯(lián)合聲明》，雙方將此前加征的125%和145%關(guān)稅稅率分別回調(diào)至10%和30%，并設(shè)立為期90天的臨時豁免期。這一政策調(diào)整雖為出口貿(mào)易公司，尤其跨境電商企業(yè)，提供了喘息空間，但是稅務(wù)合規(guī)的“生死線”仍因政策的不確定性而高懸，即：合規(guī)則生，違規(guī)則危。 

在全球經(jīng)濟一體化的背景下，以跨境電商企業(yè)為例，其收款結(jié)匯體系正面臨著雙重考驗，其一是全球日漸高度透明化的稅收管理，各國稅務(wù)機關(guān)對跨境資金流動的監(jiān)管愈發(fā)嚴格；其二是私人賬戶收款的稅務(wù)風險敞口持續(xù)擴大。以上這雙重考驗共同構(gòu)成了出口貿(mào)易海外收款涉稅合規(guī)的“生死線”。

鑒于此，本文深入探討了出口貿(mào)易海外收款的主要收款與結(jié)匯方式，以跨境電商為例，重點分析了收款環(huán)節(jié)中的潛在風險，涵蓋違規(guī)出口報關(guān)、利用個人賬戶收款等問題引發(fā)的稅務(wù)風險。最后，本文針對性地提出了應(yīng)對策略與合規(guī)建議，旨在幫助跨境電商等出口貿(mào)易企業(yè)在進行出口貿(mào)易活動時構(gòu)建全面的稅務(wù)合規(guī)管理體系，確保海外交易資金的安全回流。

1．銀行電匯（T/T）：在眾多收款方式中，銀行電匯是最為傳統(tǒng)的跨境收款方式，即由買家通過銀行將款項直接匯至賣家的海外銀行賬戶。需要注意的是，銀行電匯的使用需要遵循“匯出行→中間行→收款行”三級清算路徑，并提交SWIFT電文及商業(yè)單據(jù)（如發(fā)票、裝箱單）。 

2．信用證（L/C）：信用證是指銀行根據(jù)買家申請開具的有條件付款承諾，賣家需按信用證條款的約定提交合格單據(jù)后才能收款的一種收款方式。就其流程具體而言，開證行（買家所在地銀行）先根據(jù)買家申請開立信用證，此后受益人（賣家）需在交單期內(nèi)提交符合標準的單據(jù)（如提單、保險單），經(jīng)議付行審核無誤后完成付款。

利用第三方支付平臺的收款模式逐漸開始興起與推廣，其相較于傳統(tǒng)的收款方式更為靈活、便捷，且依托于大型企業(yè)的平臺保障了合規(guī)水平，兼顧了效率與合規(guī)。以下介紹幾種主要的第三方支付平臺： 

1．PayPal：PayPal是全球使用最廣泛的在線支付平臺之一，支持100多種貨幣收款，買家可通過信用卡或PayPal賬戶付款。 

2．萬里匯（WorldFirst）：萬里匯是螞蟻集團旗下的跨境支付平臺，支持美元、歐元、英鎊等主流貨幣收款，可直接提現(xiàn)至國內(nèi)銀行賬戶并結(jié)匯。 

3．空中云匯（Airwallex）：空中云匯提供多幣種收款賬戶，支持全球主流電商平臺（如亞馬遜、Shopee）資金回款，支持實時匯率轉(zhuǎn)換和批量結(jié)匯。 

4．Payoneer（派安盈）：Payoneer為賣家提供美元、歐元等本地收款賬戶，可接收亞馬遜、Wish等平臺的款項，并支持以優(yōu)惠匯率結(jié)匯至國內(nèi)賬戶。

數(shù)字貨幣（虛擬貨幣）這種新的收款模式適用于部分新興市場或特定客戶群體接受比特幣等加密貨幣支付的情況。但是，2021年9月24日，中國人民銀行發(fā)布進一步防范和處置虛擬貨幣交易炒作風險的通知指出，虛擬貨幣不具有與法定貨幣等同的法律地位，不得在市場上流通使用，且將虛擬貨幣相關(guān)業(yè)務(wù)活動認定為非法金融活動。 

因此，數(shù)字貨幣收款模式就我國境內(nèi)企業(yè)而言尚且不是可行的收款方案，如果實施則具有極高的法律風險。即使在數(shù)字貨幣合法流通與交易的國家或地區(qū)，企業(yè)同樣應(yīng)當充分了解當?shù)財?shù)字貨幣交易相關(guān)法律法規(guī)，以及就數(shù)字貨幣交易進行征稅的相關(guān)政策。

1.銀行結(jié)匯

企業(yè)可通過銀行辦理結(jié)匯，需提供報關(guān)單、商業(yè)發(fā)票等證明貿(mào)易真實性的材料。個體工商戶可通過“市場采購貿(mào)易”等貿(mào)易模式，即海關(guān)監(jiān)管代碼1039，能夠執(zhí)行免稅政策，并且外匯結(jié)匯靈活，可以轉(zhuǎn)私人賬戶，簡化結(jié)匯流程。

2.第三方支付平臺結(jié)匯

部分平臺提供“跨境結(jié)算”服務(wù)，可直接將外幣轉(zhuǎn)為人民幣并提現(xiàn)至企業(yè)對公賬戶或個人銀行卡，需符合“誰出口、誰收匯”原則。這種結(jié)匯方式的優(yōu)勢在于流程簡化，可批量處理多筆交易，部分平臺支持實時匯率鎖定。

根據(jù)《貨物貿(mào)易外匯管理指引》第十四條的規(guī)定，我國實行“誰出口誰收匯”的外匯管理原則。企業(yè)若要確保境外資金合規(guī)回流至公戶，必須首先完成正規(guī)的報關(guān)出口手續(xù)。出口報關(guān)是出口貿(mào)易企業(yè)合規(guī)收款的基礎(chǔ)性工作，其重要性不言而喻。只有在海關(guān)系統(tǒng)中留有真實的出口記錄，企業(yè)才具備合法收匯的資格，這是收匯、結(jié)匯環(huán)節(jié)合規(guī)的先決條件。具體來說，只有以企業(yè)自身名義完成報關(guān)，境外銷售收入才能合法地匯入公司賬戶。 

當前，部分出口企業(yè)采取“買單報關(guān)”（亦稱“買單出口”，即沒有進出口權(quán)的企業(yè)或個人，通過購買其他有進出口權(quán)企業(yè)的報關(guān)單據(jù)進行報關(guān)）或“雙清包稅”（即將貨物全權(quán)委托給第三方物流公司處理報關(guān)事宜）的方式出口貨物。然而，這種模式下實際是以物流公司名義完成出口，導致企業(yè)在海關(guān)系統(tǒng)中缺乏相應(yīng)的出口記錄，也導致企業(yè)賬面無實質(zhì)經(jīng)營記錄、收入記錄，或者通過設(shè)置內(nèi)外兩套賬、隱瞞真實收入等方式長期處于零申報狀態(tài)。缺少出口記錄卻接收境外貨款的做法，將直接導致企業(yè)所得稅稅基異常增高，這也促使了大量賣家轉(zhuǎn)向采用個人賬戶收款，進而引發(fā)了另一個更為嚴重的涉稅風險。 

值得注意的是，近幾年稅務(wù)部門已經(jīng)加大對買單出口的監(jiān)管力度：國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局公開通報了某出口企業(yè)因買單出口受罰的典型案例；深圳市稅務(wù)局一次性公布了9起跨境電商買單出口稽查案件。這些執(zhí)法案例充分體現(xiàn)了監(jiān)管部門對跨境電商等外貿(mào)企業(yè)報關(guān)合規(guī)性的高度重視，企業(yè)應(yīng)當引以為戒，盡快規(guī)范報關(guān)操作流程。

當前稅務(wù)機關(guān)依托金稅四期系統(tǒng)構(gòu)建的智能監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，已經(jīng)實現(xiàn)對公轉(zhuǎn)私、私轉(zhuǎn)公交易的全面穿透式監(jiān)管。部分出口貿(mào)易企業(yè)，例如部分跨境電商會利用個人賬戶收款，絕大部分銷售收入由第三方支付平臺直接提現(xiàn)至國內(nèi)個人私卡，通常金額較大并且未做公賬收入確認與稅務(wù)申報。對于長期通過個人賬戶收款的跨境企業(yè)來說，最直接的威脅來自“實際收入與申報數(shù)據(jù)偏差”引發(fā)的稅務(wù)稽查。此時，稅務(wù)稽查風險成為懸在頭上的“達摩克利斯之劍”。 

為掩蓋個人賬戶收款的真實交易，企業(yè)普遍采用內(nèi)外兩套賬的財務(wù)處理方式：外賬僅記錄公賬收入與合規(guī)采購，內(nèi)賬則記載實際經(jīng)營數(shù)據(jù)，這種割裂式記賬導致多重隱患，引發(fā)財務(wù)和稅務(wù)風險。 

個人賬戶收款往往對應(yīng)缺失的報關(guān)單、銷售合同等原始憑證。企業(yè)會因無法提供與個人賬戶收款對應(yīng)的出口單據(jù)被認定為虛構(gòu)交易，面臨視同內(nèi)銷補繳13%增值稅、25%企業(yè)所得稅的處罰，同時需承擔0.5倍至5倍的罰金以及滯納金。并且，若此類款項被稅務(wù)機關(guān)認定為個人收入，則需按照個人所得稅補繳稅款，稅率最高可達45%。審計追溯困難。當企業(yè)需要融資或上市時，歷史財務(wù)數(shù)據(jù)的斷層將直接導致估值折損，不僅會推遲上市計劃，甚至還會引發(fā)巨額稅額的補繳款。

在出口貿(mào)易中，“三流不一致”，即合同信息流（或發(fā)票流）、資金流和貨物流的不匹配，可能給企業(yè)帶來重大稅務(wù)風險。買單報關(guān)、個人收款時常都表現(xiàn)出貨物流和資金流的不匹配。 

這幾種流向的不匹配可能使稅務(wù)機關(guān)懷疑企業(yè)出口業(yè)務(wù)的真實性，導致企業(yè)無法享受應(yīng)有的出口退稅優(yōu)惠，或者導致企業(yè)無法提供符合要求的增值稅專用發(fā)票，影響進項稅額的抵扣，進而增加企業(yè)的稅負與運營成本。與此同時，在反洗錢的監(jiān)管壓力下，大額的真實性存疑的資金流動可能會被標注為可疑交易，引發(fā)監(jiān)管部門的稽查，甚至凍結(jié)賬戶。 

在嚴重的情況下，“三流不一致”行為可能被認定為偷稅漏稅，企業(yè)及相關(guān)責任人可能面臨刑事責任。從全球貿(mào)易多國管轄的角度而言，若在海外市場的“三流不一致”問題被當?shù)囟悇?wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，還可能面臨雙重征稅的風險，進一步加重企業(yè)的國際稅務(wù)負擔。 

因此，企業(yè)應(yīng)高度重視“三流一致”的重要性，確保業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性，以降低稅務(wù)風險，保障企業(yè)的合法權(quán)益和可持續(xù)發(fā)展。